2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案

一.单选题

1.甲公司为增值税一般纳税人，2017 年 1 月 20 日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为 65 万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另收到乙公司支付的 30 万元补价。

假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为( )万元。

B.22

C.65

D.82

答案:D

【解析】公允价值模式计量的非货币性资产交换，一般为公平交易，该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础，确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-65=82(万元)。

2.甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2015 年 12 月 20 日，甲公司购入一项不需要安装的固定资产，成本为 500 万元，该项固定资产的使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为 8 年，预计净残值为零。则下列表述中，正确的是( )。

A.因该项固定资产 2017 年年末递延所得税负债余额为 29.69 万元

B.因该项固定资产 2017 年年末应确认的递延所得税负债为 18.75 万元

C.因该项固定资产 2016 年年末递延所得税负债余额为 10.94 万元

D.因该项固定资产 2016 年年末应确认的递延所得税资产为 18.75 万元

答案:A

【解析】2016 年年末该项固定资产的账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=500-500×2/8=375(万元);2016 年年末，因该固定资产确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债余额=(450-375)×25%=18.75(万元)，选项 C 和 D 错误;2017 年年末该项固定资产的账面价值=500-500/10×2=400(万元)，其计税基础=(500-500×2/8)-(500-500×2/8)×2/8=281.25(万元)，固定资产账面价值大于计税基础，期末递延所得税负债余额=()×25%=29.69(万元)，2017 年应确认的递延所得税负债==10.94(万元)，选项 A 正确，选项 B 错误。

3.关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是( )。

A.属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产

B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产

D.属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

答案:A

【解析】内部研究开发形成的无形资产加计摊销额属于可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，选项 A 正确。

4.2017 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房借人专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 10%。2017 年 4 月 1 日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 2017 年 7 月 1 日起发生中断。2017 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.5%。甲公司该在建厂房 2017 年度资本化的利息费用为( )万元。

A.166.67

B.106.67

C.240

D.375

答案:B

【解析】资本化期间为 4 个月(4.5.6.12)，7 月 1 日到 11 月 30 日发生非正常中断且连续超过三个月，应暂停资本化，故该在建厂房 2017 年度资本化的利息费用=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

5.2017 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。

2017 年 12 月 31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元(符合资本化条件)，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为 2000 万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产，截止 2017 年 1 月 1 日已计提折旧600 万元，未计提减值准备，下列说法中错误的是( )。

A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本

B.改扩建期间不对该厂房计提折旧

C.2017 年 1 月 1 日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为 0

D.2017 年 12 月 31 日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为 1800 万元

答案:C

【解析】2017 年 1 月 1 日，资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)，改扩建期间该厂房仍继续作为投资性房地产核算。

文章来源：《试题与研究》 网址: http://www.styyjzz.cn/zonghexinwen/2020/0812/524.html